Является ли указанная квитанция бланком строгой отчетности? Правило вычисления контрольного разряда
утвержденным приказом ФГУП «Почта России» -п «О внесении изменений и дополнений в приложение № 2 к Учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета »
1. Требования к бланкам строгой отчетности «форма №1»
1.1. Квитанционная книжка форма № 1 изготавливается в двух видах:
а) с блоком штриховых почтовых идентификаторов (копия квитанции изготавливается со штриховым почтовым идентификатором (приложение № 1).
Бланк квитанции с 14-ти символьным номером (идентификатором) почтового отправления, нанесенным в указанном месте типографским способом;
Корешок квитанции.
Копию квитанции с 14-ти символьным номером (идентификатором) почтового отправления, нанесенным в указанном месте типографским способом и со штриховым почтовым идентификатором, нанесенным типографским способом в указанном месте;
Два экземпляра штриховых почтовых идентификаторов;
Корешок копии квитанции.
б) без блока штриховых почтовых идентификаторов (приложение № 2).
Бланк оригинала квитанции форма № 1 включает в себя:
Бланк квитанции;
Корешок квитанции.
Бланк копии квитанции форма № 1 включает в себя:
Копию квитанции;
Корешок копии квитанции.
1.2. Серия и номер квитанции являются ее обязательными атрибутами и наносятся в установленных местах типографским способом при ее изготовлении.
Серия квитанции состоит из двух элементов:
Первый - почтовый индекс объекта почтовой связи, где будут использоваться квитанционные книжки;
Второй - месяц печати, который определяется по правилам составления штрихового почтового идентификатора в соответствии с РТМ 0001.01-99.
При заказе бланков строгой отчетности, утвержденных приказом предприятия -п, значение «11» будет соответствовать февралю 2009 года.
При печати серии ее элементы разделяются дефисом. Например, 127000-03 . Оба элемента являются составной частью почтового идентификатора.
Примечание: в РТМ 0001.01-99 используется термин «штрих-кодовый идентификатор почтовых отправлений» или «штрих-кодовый идентификатор», в последующих документах термин был заменен термином «почтовый идентификатор» или «штриховой почтовый идентификатор».
Номер квитанции состоит из 6 знаков.
При изготовлении квитанционной книжки форма № 1 с блоком штриховых почтовых идентификаторов учитывается следующая особенность:
Номер квитанции состоит из 6 знаков, при этом первый знак ВСЕГДА «0» (лидирующий ноль). Далее следуют пять знаков, соответствующих номеру почтового отправления.
0 00001 до 0 99999. («0 » - это лидирующий ноль, который должен ВСЕГДА стоять первым знаком в номере квитанции). Пять знаков номера квитанции, которые следуют за лидирующим нулем, являются исходящим номером РПО . (Лидирующий ноль не входит в исходящий номер РПО).
При изготовлении квитанционной книжки форма № 1 без блока штриховых почтовых идентификаторов учитывается следующая особенность:
Номер квитанции состоит из 6 знаков и для каждой серии может находиться в диапазоне от 100000 до 999999 .
При составлении квитанционных книжек бланки (оригинал, копия) располагаются в порядке возрастания номеров квитанций в количестве, удобном для использования, но не более 50 квитанций или 100 листов с учетом копий. При изготовлении книжек необходимо строго соблюдать уникальность и последовательность номеров для данной серии.
1.3. Квитанционные книжки форма № 1 без блока включенных штриховых почтовых идентификаторов используются при приеме:
Международных регистрируемых почтовых отправлений;
Отправлений EMS;
Партионных регистрируемых почтовых отправлений при оплате за наличный расчет (в случае если ШПИ предварительно нанесено на отправления клиентом или объектом почтовой связи);
Регистрируемых почтовых отправлений в случае выхода из строя ПКТ и использования предварительно изготовленных ШПИ.
1.4. Квитанционные книжки изготавливаются на основании заявок УФПС – филиалов ФГУП «Почта России». Форма квитанции должна соответствовать прилагаемым образцам. Размеры бланков подобраны таким образом, чтобы на листе формата А4 (плотность бумаги 40-60 г/м2, белизна не менее 80%) могло разместиться два бланка оригинала и копии к ним с учетом необходимого места для переплета их в книжку.
2. Требования к бланкам строгой отчетности «форма № 5»,
«форма № 47», «форма № СП-2»
2.1. Квитанционные книжки изготавливаются на бумаге плотностью 40 -60 г/м2, белизна не менее 80%.
2.2. При составлении квитанционных книжек бланки (оригинал, копия) располагаются в порядке возрастания номеров квитанций в количестве, удобном для использования, но не более 50 квитанций или 100 листов с учетом копий. При изготовлении книжек необходимо строго соблюдать уникальность и последовательность номеров для данной серии.
2.3. Серия и номер квитанции являются ее обязательными атрибутами и при изготовлении наносятся типографским способом в установленных местах на квитанции и на ее копии.
2.4. Серия квитанции состоит из двух элементов:
первый - почтовый индекс объекта почтовой связи, где предполагается использовать квитанционные книжки;
второй - месяц печати, который определяется по правилам составления штрихового почтового идентификатора в соответствии с РТМ 0001.01-99. При заказе бланков строгой отчетности, утвержденных приказом предприятия -п, значение «11» будет соответствовать февралю 2009 года.
При печати серии ее элементы разделяются дефисом. Например, 127000-03.
Номер квитанции для каждой серии может находиться в диапазоне от 000001 до 999999 .
Для квитанции форма № 5 номер квитанции не является номером почтового перевода денежных средств . Номер почтового перевода денежных средств указывается на бланке квитанции от руки после слов: «в приеме почтового перевода денежных средств №__»
2.5. Квитанционная книжка форма № 5 (приложение № 3), форма № 47 (приложение № 4), форма № СП-2 (приложение № 5) состоит из бланка оригинала и бланка копии.
Бланк оригинала включает в себя:
Бланк квитанции;
Корешок квитанции.
Бланк копии включает в себя:
Копию квитанции;
Корешок копии квитанции.
Приложение
Бланка строгой отчетности
форма № 1 с блоком штриховых почтовых идентификаторов
https://pandia.ru/text/80/308/images/image002_120.jpg" align="left" width="378" height="548 src=">
Приложение
к требованиям к бланкам строгой отчетности
с блоком штриховых почтовых идентификаторов
https://pandia.ru/text/80/308/images/image004_79.jpg" align="left" width="379" height="548 src=">
Приложение
к требованиям к бланкам строгой отчетности
форма № 1 без блока штриховых почтовых идентификаторов
https://pandia.ru/text/80/308/images/image005_59.jpg" align="left" width="378" height="548">
Приложение
к требованиям к бланкам строгой отчетности
Образец оборотной стороны квитанции в приеме почтовых отправлений форма № 1
без блока штриховых почтовых идентификаторов
https://pandia.ru/text/80/308/images/image006_50.jpg" align="left" width="378" height="548 src=">
Приложение
к требованиям к бланкам строгой отчетности
Образец титульного листа квитанционной книжки
бланка строгой отчетности Форма № 5
https://pandia.ru/text/80/308/images/image008_37.jpg" align="left" width="378" height="548 src=">
Приложение
к требованиям к бланкам строгой отчетности
Образец оборотной стороны квитанции
в приеме почтового перевода денежных средств форма № 5
https://pandia.ru/text/80/308/images/image010_32.jpg" align="left" width="378" height="548 src=">
Приложение
к требованиям к бланкам строгой отчетности
Образец титульного листа квитанционной книжки
бланка строгой отчетности форма № 47
https://pandia.ru/text/80/308/images/image012_30.jpg" align="left" width="378" height="548 src=">
Приложение
к требованиям к бланкам строгой отчетности
Образец оборотной стороны квитанции в приеме разного рода платы форма № 47
https://pandia.ru/text/80/308/images/image014_21.jpg" align="left" width="378" height="548 src=">
Приложение
к требованиям к бланкам строгой отчетности
Образец титульного листа квитанционной книжки
бланка строгой отчетности форма № СП-2
https://pandia.ru/text/80/308/images/image016_15.jpg" align="left" width="378" height="548 src=">
Приложение
к требованиям к бланкам строгой отчетности
Образец оборотной стороны квитанции в приеме платы за подписку (переадресовку)
на газеты, журналы и книги форма № СП-2
https://pandia.ru/text/80/308/images/image018_12.jpg" align="left" width="378" height="548 src=">
Требования к изготовлению ШПИ, утвержденные приказом Министерства связи РФ
от 01.01.2001 №15
1. Правило использования структуры штрихкодового идентификатора:
Штрихкод стандарта Interleaved 2 of 5
Длина идентификатора 14 символов
Структура блока:
Позиции 7-8 в предлагаемой структуре должны обеспечить уникальность идентификатора в сети почтовой связи в течение, по крайней мере, восьми лет. Порядковый номер месяца печати идентификатора для предприятий связи с небольшими объемами регистрируемой почты (не более 99999 в месяц) не означает необходимость привязки его к конкретному календарному номеру месяца и фактически является порядковым номером партии предварительно напечатанных идентификаторов. Предприятиям с большими объемами почты, например принимающим партионную почту, предусматривается выделение дополнительных почтовых индексов, включаемых в структуру идентификатора для обеспечения уникальности отправлений. В таких случаях клиенту, периодически сдающему партионную почту и самостоятельно готовящему сопроводительную документацию выделяется индексный и номерной диапазон для обеспечения уникальности почтовых отправлений в течении месяца. В этом случае клиент обязан в позицию 7-8 вносить фактический порядковый номер месяца, начиная с 01.2000 г. Значение января 2000 г. равно 01. Если номер в позиции 7-8 меньше 10, то дополнение лидирующими нулями обязательно.
2. Правило вычисления контрольного разряда
Контрольный разряд вычисляется следующим образом:
1) Определяется самый правый символ, расположенный в нечетной позиции кодируемой последовательности;
2) Суммируются все символы в нечетных позициях и результат умножается на число 3;
3) Суммируются все символы в четных позициях;
4) Суммируются результаты действий пунктов 2 и 3;
5) Определяется минимальное число, которое необходимо добавить к результату пункта 4, чтобы получить сумму, кратную 10. Это число и есть контрольный разряд. (В случае, если результат пункта 4 кратен 10, то контрольный разряд равен 0).
3. Пример вычисления контрольного разряда.
Кодируемая последовательность (13 символов):
4.Размеры и оформление штрихкодового идентификатора
1. Для печати почтового штрихового идентификатора используется код Interleaved 2 of 5 (EN 801).
2. Размеры ярлыка штрихкодового идентификатора должны быть не менее 15 мм по вертикали и не менее 48 мм по горизонтали (Рис.1).
3. Размеры штрихкода должны быть не менее 9 мм по вертикали и не менее 36 мм по горизонтали (Рис.1).
4. Надпись под штриховым кодом должна соответствовать закодированному значению. Составные элементы надписи необходимо разделять пробелами: Почтовый индекс – ПРОБЕЛЫ – Номер месяца – ПРОБЕЛЫ – Номер почтового отправления – ПРОБЕЛЫ – Контрольный разряд. Номер почтового отправления в надписи должен быть выделен жирным (Bold) шрифтом. Надпись должна быть выровнена по ширине штрихкода (см. Рис.1) Высота шрифта надписи должна быть не менее 2 мм.
5. Надпись над штриховым кодом «ПОЧТА РОССИИ» выполняется заглавными буквами и выравнивается по левому краю штрихкода. Высота надписи 1,5 мм.
6. Ярлык штрихкодового идентификатора должен иметь белый равномерный фон, штрихи и надписи на ярлыке – черный.
Организация осуществляет отправку писем через отделение Почты России. Почтовое отделение выдает ей квитанцию, в которой по некоторым услугам (например наклейка марок) выделен НДС (без указания налоговой ставки). Сумма НДС выделена только по услуге, а не по квитанции в целом.
Является ли указанная квитанция бланком строгой отчетности? Правомерно ли принимать сумму НДС к вычету по такой квитанции? Можно ли принять общую сумму квитанции (с выделенным НДС) к расходам организации?
Обоснование позиции:
1. Бланк строгой отчетности
В соответствии с п. 32Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных постановлениемПравительства РФ от 15.04.2005 N 221 "Об утверждении Правил оказания услуг почтовой связи", при приеме регистрируемого почтового отправления или почтового перевода отправителю выдается квитанция. При этом в квитанции указываются:
Фамилия адресата (наименование юридического лица);
Наименование объекта почтовой связи места назначения,
Номер почтового отправления (почтового перевода).
До 1 декабря 2008 года при приеме почтовых отправлений использовался специальный бланк строгой отчетности - форма N 1 "Квитанция в приеме почтовых отправлений", утвержденная приказом от 29.12.2000 N 124н (п. 2 постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 "О порядке осуществления наличных денежных и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" (далее - Постановление N 359).
В настоящее время форма квитанции не утверждена на законодательном уровне, соответственно, отделения почты России используют самостоятельно разработанную форму. При этом, как правило, квитанция сочетает в себе реквизиты кассового чека и первичного учетного документа.
В то же время согласно п. 3 ст. 2Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении продажи по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.
Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности (п. 2 ст. 2Закона N 54-ФЗ).
В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), принятым и введенным постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163, услуги почтовой связи (код - 031100), относятся к услугам населению. Соответственно, отделения почты при оказании услуг населению могут осуществлять расчеты без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи соответствующего бланка строгой отчетности.
Согласно п. 3Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного ПостановлениемN 359 (далее - Положение) для признания документа бланком строгой отчетности он должен содержать следующие реквизиты, за исключением случаев, предусмотренных п.п. 5-6Положения:
а) наименование документа, шестизначный номер и серия;
б) наименование и организационно-правовая форма -
фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя;
в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);
Либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп.пп. 3, 6-8 ст. 171НК РФ.
К сожалению, нам не удалось найти разъяснения органов и судебную практику по возможности принятия к вычету НДС на основе почтовой квитанции.
Вместе с тем мы нашли разъяснения и судебная практика по вопросу принятия к вычету НДС на основе кассовых чеков.
В настоящее время вопрос о принятии к вычету НДС на основе кассового чека является спорным.
Согласно п. 7 ст. 168НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, п.п. 3и 4 ст. 168НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактурсчитаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. То есть, если организация приобретает товары (работы, услуги) через подотчетное лицо, то указанному лицу счет-фактура не выставляется. Соответственно, вычет должен заявляться на основе кассового чека (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 23.08.2011 N Ф05-6832/11, ФАС Центрального округа от 05.08.2010 N А64-3986/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.07.2009 N Ф04-4134/2009).
В то же время положениями пп.пп. 3, 6-8 ст. 171НК РФ не предусмотрен особый порядок принятия к вычету сумм НДС при приобретении за наличный расчет товаров (работ, услуг). Получается, вычет НДС при приобретении товаров (работ, услуг) за наличный расчет должен осуществляться на основе счета-фактуры (смотрите, например, письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/335, от 09.03.2010 N 03-07-11/51).
В рассматриваемой ситуации услуги почтовой связи оказываются юридическому лицу в рамках соответствующего договора. Соответственно, положения п. 7 ст. 168НК РФ в рассматриваемой ситуации не применяются, то есть вычет НДС по почтовым расходам производится на основании счета-фактуры.
Таким образом, организация не вправе принять к вычету НДС по почтовой квитанции. При этом мы полагаем, что факт признания квитанции бланком строгой отечности на заявление НДС к вычету в рассматриваемой ситуации не влияет.
Отметим, что постановлениемПравительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" предусмотрена возможность регистрации в книге покупок бланков строгой отчетности (п. 18Раздела II Приложения N 4), но только в отношении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей.
3. Налог на прибыль
Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264НК РФ для целей налога на прибыль расходы на почтовые услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252НК РФ).
По мнению Минфина России, выраженному в письме от 11.07.2008 N 03-03-06/2/77, документальным подтверждением расходов на оплату почтовых услуг являются, в том числе почтовые квитанции.
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации в почтовой квитанции выделен НДС. Поэтому организации необходимо учитывать следующее.
В соответствии с п. 19 ст. 270НК РФ расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ, не включаются в расходы, уменьшающие доходы в целях налогообложения прибыли.
По общему правилу суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 170НК РФ). В п. 2 ст. 170НК РФ приводится перечень случаев, когда суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). Приведенный перечень является закрытым. На это обращают внимание налогоплательщиков и налоговых органов (письмо от 18.01.2007 N САЭ-20-02/32). Отсутствие у налогоплательщика документов, подтверждающих его право на применение вычета по НДС, указанным перечнем не предусмотрено. Следовательно, оснований для включения таких сумм НДС в стоимость товаров (работ, услуг) при налогообложении прибыли не имеется (письмо Минфина России от 24.04.2007 N 03-07-11/126).
Таким образом, организация не вправе учесть в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций НДС, выделенный в почтовой квитанции. Соответственно, при отнесении на расходы по налогу на прибыль почтовых затрат организации необходимо исключить сумму НДС из стоимости услуг, указанной в квитанции.
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Хмелькова Елена, Монако Ольга
Для остальных РПО количество ШПИ ограничивается одним экземпляром и наносится на оболочку отправления или адресный ярлык.
4.30. При оформлении приема РПО на ПКТ запрещается печать ШПИ на матричных принтерах.
4.31. Работник отделения почтовой связи, осуществляющий прием РПО, обязан обеспечить тождественность номеров ШПИ на почтовом отправлении и на всех заполненных к нему бланках (ф. 116 , ф. 113эн , ф. 103, ф. 2, ф. 107 (при их наличии)).
4.32. Прием партионных РПО регламентируется Порядком оформления сопроводительных документов при приеме внутренних партионных почтовых отправлений.
4.33. Пересылка РПО оплачивается отправителем в соответствии с тарифами на услуги почтовой связи, действующими на дату приема, если иное не предусмотрено договором.
Оплата пересылки заказных почтовых отправлений осуществляется государственными знаками почтовой оплаты.
Допускается прием заказных писем в конвертах с литерой "A" и "D" (в т.ч. весом более 20 грамм) при условии нанесения на почтовое отправление марок до полного тарифа (приложение N 6).
Оплата пересылки почтовых отправлений с объявленной ценностью, посылок и отправлений EMS осуществляется наличными деньгами или по безналичному расчету.
Допускается оплата пересылки писем и бандеролей с объявленной ценностью государственными знаками почтовой оплаты.
Оплата пересылки МКПО осуществляется по безналичному расчету.
Оплата услуг по пересылке уведомлений о вручении РПО может производиться денежными средствами или почтовыми марками.
4.34. Почтовые марки должны быть наклеены на адресной стороне или адресном ярлыке почтового отправления в правом верхнем углу.
Запрещается наклеивать почтовые марки одну на другую или на неадресной стороне почтового отправления.
4.35. Наклеенные почтовые марки должны быть погашены оттиском календарного почтового штемпеля таким образом, чтобы их нельзя было использовать вторично.
Если в связи с особенностями упаковки почтового отправления нельзя получить отчетливый оттиск календарного почтового штемпеля на почтовых марках, они должны быть погашены перечеркиванием крест-накрест ручкой. В этом случае дата приема может быть проставлена от руки или путем проставления оттиска календарного почтового штемпеля на чистом листе бумаги размером не более 50 x 50 мм, который наклеивается на отправление.
4.36. При приеме РПО, упакованного в ящик из гофрированного картона и пересылка которого оплачена марками, марки погашаются оттиском календарного почтового штемпеля без повреждения ящика. Если нельзя получить отчетливый оттиск календарного почтового штемпеля или есть вероятность, что при гашении почтовых марок будет нарушена целостность упаковки, то они должны быть погашены перечеркиванием крест-накрест ручкой. Оттиск календарного почтового штемпеля нанести на чистый лист бумаги размером не более чем 50 x 50 мм, а затем наклеить его на почтовое отправление.
